Иерархия GAAP состоит из четырёх уровней, которые помогают бухгалтерам выбирать соответствующие принципы при составлении финансовой отчётности для негосударственных организаций. Так как разные организации контролируют различные аспекты учёта, возникла необходимость определить наиболее применимые стандарты для разных учётных вопросов. Иерархия GAAP устанавливает наиболее надёжные стандарты и практики для конкретной ситуации или вопроса. Если на более высоких уровнях нет информации по теме, бухгалтер должен искать соответствующие разъяснения на следующем уровне.
Основы
Практики и стандарты бухгалтерского учёта регулируются всеобъемлющей иерархией, известной как общепринятые принципы бухгалтерского учёта (GAAP). Эта четырёхуровневая структура классифицирует руководящие материалы, выпускаемые ключевыми организациями, включая Совет по стандартам финансового учёта (FASB), Комиссию по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA). Каждый уровень иерархии имеет разную степень авторитета, что обеспечивает надлежащее рассмотрение различных бухгалтерских вопросов. Руководства высшего уровня охватывают общие вопросы учёта, тогда как нижние уровни сосредоточены на сложных технических деталях.
Иерархия GAAP: понимание регулирующих органов в бухгалтерском учёте
Для выработки чётких и авторитетных руководящих указаний по вопросам учёта профессия бухгалтеров опирается на иерархию, учитывающую несколько регулирующих органов, контролирующих разные аспекты сферы. Эти органы выпускают указания по учёту в различных форматах, каждый из которых обладает своей степенью авторитета. Цель иерархии GAAP — повысить согласованность и сопоставимость финансовой отчётности. Она предоставляет структуру для выбора соответствующих принципов при подготовке финансовой отчётности в соответствии с U.S. GAAP для негосударственных организаций.
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Начиная с 1973 года Совет по стандартам финансового учёта (FASB) играет ключевую роль как независимая некоммерческая организация. Его основная ответственность — устанавливать стандарты учёта и финансовой отчётности для публичных и частных компаний, а также некоммерческих организаций в США. Стандарты FASB способствуют стандартизированному представлению отчётности, что облегчает сравнение финансовых отчётов компаний внутри одной отрасли.
Securities and Exchange Commission (SEC)
Созданная в 1934 году Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) функционирует как независимое федеральное правительственное агентство. Она выполняет несколько задач, включая защиту инвесторов, обеспечение справедливого и упорядоченного функционирования рынков ценных бумаг и содействие формированию капитала. SEC устанавливает стандарты отчётности и регламенты, применимые в первую очередь к публичным компаниям.
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA), основанный в 1887 году, является некоммерческой профессиональной организацией, представляющей сертифицированных бухгалтеров (CPA) в США. Среди прочих обязанностей AICPA разрабатывает стандарты внешних аудитов частных компаний, способствуя общему качеству и надёжности финансовой отчётности.
Иерархия GAAP: требования к установлению авторитета
Установление чёткой иерархии имеет решающее значение для общепринятых принципов бухгалтерского учёта, обеспечивая бухгалтерам авторитетные руководства при исследовании бухгалтерских тем. Эта иерархия состоит из четырёх уровней, при этом верхний уровень обладает наибольшим авторитетом. Бухгалтеры должны обращаться к руководствам высшего уровня в поисках соответствующих рекомендаций по конкретной теме, переходя на следующий уровень лишь при отсутствии информации выше.
Верхний уровень иерархии GAAP включает положения и толкования Совета по стандартам финансового учёта (FASB), правила и интерпретативные выпуски Комиссии по ценным бумагам и биржам, применимые ко всем регистрантам SEC, а также бухгалтерские исследовательские бюллетени и мнения, выпущенные Американским институтом дипломированных бухгалтеров.
На втором уровне находятся технические бюллетени FASB, а также отраслевые руководства по аудиту и учёту и Положения AICPA, утверждённые FASB.
Третий уровень включает практические бюллетени Комитета по стандартам бухучёта AICPA, согласованные позиции Рабочей группы по актуальным вопросам FASB (EITF) и темы, обсуждаемые в приложении D к аннотациям EITF.
Наконец, на самом низком уровне находятся руководства по внедрению FASB, бухгалтерские интерпретации AICPA и отраслевые руководства по аудиту и учёту и Положения AICPA, которые не были утверждены FASB. Этот уровень также охватывает широко признанные и часто используемые практики ведения учёта в целом и в отдельных отраслях.
Для полного понимания структуры иерархии подробное объяснение её строения и компонентов содержится в Statement of Accounting Standards No. 162 Совета FASB.
Заключение
Иерархия GAAP направляет бухгалтеров при выборе соответствующих принципов для негосударственных организаций. Она обеспечивает согласованность и сопоставимость финансовой отчётности, учитывая руководства FASB, SEC и AICPA. Верхний уровень включает положения и толкования FASB, правила и выпуски SEC и бюллетени AICPA. По мере продвижения ниже встречаются технические бюллетени, отраслевые руководства и вопросы, связанные с новыми темами. Самый нижний уровень включает руководства по внедрению, бухгалтерские интерпретации и широко признанные практики.